УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ТА ОПОДАТКУВАННЯ ДИВІДЕНДІВ
Анотація
Мета – дослідити особливості обліку і оподаткування дивідендів при виплаті, виявити їх недоліки, здійснити пошук шляхів удосконалення обліку і механізму оподаткування дивідендів. Методика дослідження. При дослідженні використовувалися загальнонаукові та специфічні методи:логічного аналізу, системного підходу, синтезу, індукції і дедукції, узагальнення (при вивченні правових основ та підстав виплати дивідендів, особливостей обліку і оподаткування), абстрактно-логічний – при узагальненні теоретичних положень і формуванні висновків та пропозицій. Результати. Проаналізовано сутність поняття «дивіденди», його трактування в різних нормативних актах. Висвітлено основні правові аспекти, підстави та порядок нарахування і виплати дивідендів емітентами. Встановлено, що податковий тиск на громадян з низьким рівнем доходів залишається високим, що негативно впливає на їх рівень життя, у той час як більш заможні громадяни сплачують податок з пасивних доходів (і не тільки) за заниженими ставками. Запропоновано збалансувати оподаткування доходів у вигляді заробітної плати та доходів від нетрудової діяльності шляхом збільшення ставки податку на пасивні доходи до 20%. Вивчено порядок обліку та механізм оподаткування дивідендів при їх виплаті фізичним та юридичним особам, у тому числі нерезидентам. Визначено недоліки механізму оподаткування, зокрема для суб’єктів господарювання – платників єдиного податку,та розроблено практичні рекомендації щодо удосконалення обліку та оподаткування дивідендів. Наукова новизна. Узагальнено механізм оподаткування дивідендів при їх виплаті фізичним особам, юридичним особам – резидентам та юридичним особам – нерезидентам, а також облік за цими групами. Розроблено пропозиції щодо удосконалення обліку та оподаткування дивідендів. Практична значущість. Результати дослідження спрямовані на вдосконалення обліку та оподаткування дивідендів; подані пропозиції можуть бути реалізовані шляхом законодавчих змін та використані суб’єктами господарювання (емітентами) при веденні обліку.
Посилання
Безпалько І.Р. Оподаткування дивідендів: зарубіжний досвід та українські реалії / І.Р. Безпалько // Наукові записки Української академії друкарства. – 2014. – № 4. – С. 102-105.
Виплата дивідендів і сплата авансового внеску: правила, які потрібно знати // Інтерактивна бухгалтерія. – 2017. – № 30 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.interbuh.com.ua/ua/documents/ib/7362.
Дохід : МСБО 18 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_025.
Дохід : П(С)БО № 15, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. № 87 зі змінами і доповненнями [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99.
Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04.
Лист ДФС від 12.03.2016 № 5383/6/99-99-19-02-02-15 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/67349.html.
Облік та оподаткування дивідендів 2015 рік [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://scaudit.com.ua/index.php/ru/knowledge-base/useful-links/227.
Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/1170-2010-п.
Перелік країн, з якими на 01.01.2016 р. укладено міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування : Лист ДФСУ від 28.01.2016 р. № 2815/7/99-99-12-01-03-17 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : vin.sfs.gov.ua/data/material/000/173/238479/list.doc.
Податковий кодекс України [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.zakon.rada.gov.ua.
Помулєва В.М. Особливості механізму оподаткування дивідендів та його вплив на вибір дивідендної політики підприємства / В. Помулєва // Вісник Львівської державної академії. Економічні науки : [збірник наукових статей]. – Львів : Львівська державна фінансова академія, 2005. – № 7. – C. 81-88.
Помулєва В.М. Соціальні аспекти податку на доходи фізичних осіб: світовий та вітчизняний досвід / В. Помулєва // Сталий розвиток економіки : [всеукр. наук.-виробн. журнал]. – 2013. – № 1 (18). – C. 354-357.
Про акціонерні товариства : Закон України від 17.09.2008 № 514 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/514-17.
Щодо оподаткування операцій з виплати і отримання дивідендів : Лист МФУ від 25.07.2016 р.
№ 31-11130-09-10/21370 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.profiwins.com.ua/uk/letters-and-orders/treasury/8347-21370.html.
Bezpalko, I.R. (2014), “Taxation of dividends: foreign experience and Ukrainian realities”, Naukovi zapysky Ukrainskoi akademii drukarstva, no. 4, pp. 102-105.
Vyplata dyvidendiv i splata avansovoho vnesku: pravyla, yaki potribno znaty (2017), [Payment of dividends and payment of advance payment: the rules you need to know], Interaktyvna bukhhalteriia, no. 30, available at: http://www.interbuh.com.ua/ua/documents/ib/7362 (access date February 10, 2017).
Dokhid [Income], MSBO 18 [IAS 18], available at: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/929_025 (access date February 10, 2017).
Dokhid [Income], P(S)BO 15, Nakaz Ministerstva Finansiv Ukrainy dated 29.11.1999 no. 87, available at: http://zakon0.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99 (access date February 10, 2017).
Derzhavnyi komitet statystyky Ukrainy (2004), Instruktsiia zi statystyky zarobitnoi platy [Instruction on statistics of wages], Nakaz Derzhkomstatu dated 13.01.2004 no. 5, available at: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04 (access date February 09, 2017).
Lyst DFS dated 12.03.2016 no. 5383/6/99-99-19-02-02-15, available at: http://sfs.gov.ua/baneryi/podatkovi-konsultatsii/konsultatsii-dlya-yuridichnih-osib/67349.html (access date February 09, 2017).
Oblik ta opodatkuvannia dyvidendiv 2015 rik [Accounting and taxation of dividends in 2015], available at: http://scaudit.com.ua/index.php/ru/knowledge-base/useful-links/227 (access date February 10, 2017).
Kabinet Ministriv Ukrainy (2010), Perelik vydiv vyplat, shcho zdiisniuiutsia za rakhunok koshtiv robotodavtsiv, na yaki ne narakhovuietsia yedynyi vnesok na zahalnooboviazkove derzhavne sotsialne strakhuvannia [The list of types of payments that are made at the expense of employers that are not charged a single fee for obligatory state social insurance], Postanova KMU dated 22/12/2010 no. 1170, available at: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/1170-2010-п (access date February 09, 2017).
Derzhavna fiskalna sluzhba Ukrainy (2016), Perelik krain, z yakymy na 01.01.2016 r. ukladeno mizhnarodni dohovory pro unyknennia podviinoho opodatkuvannia [The list of countries which was on 01.01.2016. signed international treaties on avoidance of double taxation], Lyst DFSU dated 28.01.2016 no. 2815/7/99-99-12-01-03-17, available at: vin.sfs.gov.ua/data/material/000/173/238479/list.doc (access date February 11, 2017).
Verkhovna Rada Ukrainy (2010), Podatkovyi kodeks Ukrainy [Tax Code of Ukraine], Zakon Ukrainy dated 02.12.2010 no. 2755-VI, available at: http://www.zakon.rada.gov.ua (access date February 09, 2017).
Pomulieva, V.M. (2005), “Features of the mechanism of taxation of dividends and its influence on the choice of dividend policy of the enterprise”, Visnyk Lvivskoi derzhavnoi akademii. Ekonomichni nauky : [zbirnyk naukovykh statei], Lvivska derzhavna finansova akademiia, Lviv, Ukraine, no. 7, pp. 81-88.
Pomulieva, V.M. (2013), “Social aspects of the tax on personal income: international and national experience”, Stalyi rozvytok ekonomiky : [vseukr. nauk.-vyrobn. zhurnal], no. 1(18), pp. 354-357.
Verkhovna Rada Ukrainy (2008), Pro aktsionerni tovarystva [About joint stock companies], Zakon Ukrainy dated 17.09.2008 no. 514, available at: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/514-17 (access date February 09, 2017).
Ministerstvo finansiv Ukrainy (2016), Shchodo opodatkuvannia operatsii z vyplaty i otrymannia dyvidendiv [Regarding taxation of payments and receipt of dividends], Lyst MFU dated 25.07.2016 no. 31- 11130-09-10/21370, available at: http://www.profiwins.com.ua/uk/letters-and-orders/treasury/8347- 21370.html (access date February 09, 2017).
