МИТНІ РИЗИКИ У ТРАНСФЕРТНОМУ ЦІНОУТВОРЕННІ
Анотація
Діяльність суб’єктів господарювання пов’язана із багатьма ризиками, одними із яких є митні ризики, спричинені існуючими правилами трансфертного ціноутворення. В процесі дослідження доведено, що трансфертне ціноутворення є важливим елементом контролю за операціями з нерезидентами. Встановлено, що існує різний підхід в нормативно-правових актах до визначення переліку країн, які відносяться до офшорних зон та мають бути об’єктом контролю в процесі трансфертного ціноутворення. Окреслено проблему попереднього узгодження цін у контрольованій операції залежно від видів суб’єктів господарювання. Доведена хибність законодавчої норми щодо перевірок контрольованих операцій. Окреслено проблему значної фінансової відповідальності суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності за порушення в сфері трансфертного ціноутворення. Узагальнено митні ризики, виникнення яких спричинено існуючими правилами трансфертного ціноутворення. Запропоновано напрями зменшення впливу правил трансфертного ціноутворення на суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності в процесі здійснення митних процедур.
Посилання
Федоришина Л.М. Митні ризики: підходи до трактування та класифікації. Східна Європа: економіка, бізнес та управління. 2019. Вип. 3(20). С. 127–135. URL: https://www.easterneurope-ebm.in.ua/journal/20_2019/21.pdf (дата звернення: 09.01.2025).
Подра О.П., Петришин Н.Я. Особливості управління ризиками у митній сфері. Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення та проблеми розвитку. 2022. №1(7). С. 32–39 URL: https://science.lpnu.ua/sites/default/files/journal-paper/2022/jun/28229/220373menedzhment-32-39.pdf (дата звернення: 09.01.2025).
Томашков С.Б., Огерчук Ю.В. Оцінювання впливу ризиків зовнішньоекономічної діяльності. Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення і проблеми розвитку. 2023. Вип. 5. № 2. С. 142–151. URL: https://science.lpnu.ua/sites/default/files/journal-paper/2023/dec/32694/menedzhment223maket-142-151.pdf (дата звернення: 09.01.2025).
Степаненко О.П., Травінська С.І., Михальська О.Л. Трансфертне ціноутворення в транснаціональних корпораціях: ризики для податкової системи України та шляхи їх мінімізації. 2024. Економіка та суспільство. № 59. URL: https://economyandsociety.in.ua/index.php/journal/article/view/3458/3386 (дата звернення: 09.01.2025).
Приймак І.І., Кміть В.М., Грищишин Ю.В. Проблеми узгодження митної вартості товарів та трансфертної ціни у зовнішньоекономічних контрольованих операціях підприємств України. Актуальні проблеми розвитку економіки регіону. 2019. Т. 1. № 15. С. 15–27 URL: http://lib.pnu.edu.ua:8080/bitstream/123456789/1183/1/4125-12193-1-PB.pdf (дата звернення: 09.01.2025).
Корінь І.С. Сучасний стан податкового контролю за трансфертним ціноутворенням в Україні під час воєнного стану. Молодий вчений. 2022. № 7 (107). С. 96–100. URL: https://molodyivchenyi.ua/index.php/journal/article/view/5397/5290 (дата звернення: 09.01.2025).
Кругляк В.В. Індикатори ризиків трансфертного ціноутворення згідно з документами міжнародних організацій та шляхи їх подальшого використання. Вісник Хмельницького національного університету. 2021. № 4. С. 59–65 URL: http://journals.khnu.km.ua/vestnik/wp-content/uploads/2021/09/vknu-es-2021-4-11.pdf (дата звернення: 09.01.2025).
Краєвський В.М., Муравський О.Ю. Ризикоорієнтований підхід в системі податкового контролю за трансфертним ціноутворенням. Український економічний часопис. 2023. № 1. С. 23–28. URL: https://journals.dpu.kyiv.ua/index.php/economy/article/view/244/231 (дата звернення: 09.01.2025).
Скорик М.О., Мискін Ю.І. Ризикоорієнтоване управління в системі контролю трансфертного ціноутворення компанії. Механізм регулювання економіки. 2024. № 1 (103). С. 46–49. URL: http://www.mer-journal.sumy.ua/index.php/journal/article/view/510/467
Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977 : Постанова Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2017 року № 1045 / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF#n10 (дата звернення: 09.01.2025).
Про віднесення держав до переліку офшорних зон : розпорядження Кабінету Міністрів України від 23 лютого 2011 року № 143-р / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/143-2011-%D1%80#Text (дата звернення: 09.01.2025).
Про затвердження переліку організаційно-правових форм : Постанова Кабінету Міністрів України від 4 липня 2017 року № 480 / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF#Text (дата звернення: 09.01.2025).
Податковий кодекс України : Кодекс від 2 грудня 2010 року № 2755-VI / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (дата звернення: 09.01.2025).
Результати роботи ДПС щодо податкового контролю за трансфертним ціноутворенням (грудень 2024 року) / Державна податкова служба України. URL: https://tax.gov.ua/diyalnist-/transfertne-tsinoutvorennya-ta-mijnarodne-opodatkuvannya/transfertne-tsinoutvorennya/prezentatsiyni-materiali/851139.html (дата звернення: 09.01.2025).
Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні : Закон України від 16 липня 1999 року № 996-XIV / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text (дата звернення: 09.01.2025).
Господарський кодекс України : Кодекс від 16 січня 2003 року № 436-IV / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/436-15#Text (дата звернення: 09.01.2025).
Моніторинг ефективності Державної податкової служби та Державної митної служби (2023) / Інститут соціально-економічної трансформації. URL: https://iset-ua.org/images/Monitoring-DPS-DMS-2023-final1.pdf (дата звернення: 09.01.2025).
Про затвердження Порядку розрахунку діапазону цін (рентабельності) та медіани такого діапазону для цілей трансфертного ціноутворення Постанова Кабінету Міністрів України від 4 червня 2015 року № 381 / Верховна Рада України. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/381-2015-%D0%BF#Text (дата звернення: 09.01.2025).
Fedoryshyna L. M. (2019) Mytni ryzyky: pidkhody do traktuvannya ta klasyfikatsiyi [Customs risks: approaches to interpretation and classification]. Skhidna Yevropa: ekonomika, biznes ta upravlinnya – Eastern Europe: economics, business and management. vol. 3 (20). pp. 127–135. Available at: https://www.easterneurope-ebm.in.ua/journal/20_2019/21.pdf (in Ukrainian)
Podra O. P., Petryshyn N. Ya. (2022) Osoblyvosti upravlinnya ryzykamy u mytniy sferi [Peculiarities of risk management in the customs sphere]. Menedzhment ta pidpryyemnytstvo v Ukrayini: etapy stanovlennya ta problemy rozvytku – Management and entrepreneurship in Ukraine: stages of formation and development problems. vol. 1(7). pp. 32–39 Available at: https://science.lpnu.ua/sites/default/files/journal-paper/2022/jun/28229/220373menedzhment-32-39.pdf (in Ukrainian)
Tomashkov S. B., Ogerchuk Y. V. (2023) Otsinyuvannya vplyvu ryzykiv zovnishnʹoekonomichnoyi diyalʹnosti [Assessment of the impact of risks of foreign economic activity]. Menedzhment ta pidpryyemnytstvo v Ukrayini: etapy stanovlennya i problemy rozvytku – Management and entrepreneurship in Ukraine: stages of formation and development problems. vol. 2. pp. 142–151. Available at: https://science.lpnu.ua/sites/default/files/journal-paper/2023/dec/32694/menedzhment223maket-142-151.pdf (in Ukrainian)
Stepanenko O. P., Travinska S. I., Mykhalska O. L. (2024) ransfertne tsinoutvorennya v transnatsionalʹnykh korporatsiyakh: ryzyky dlya podatkovoyi systemy Ukrayiny ta shlyakhy yikh minimizatsiyi [Transfer pricing in transnational corporations: risks for the tax system of Ukraine and ways to minimize them]. Ekonomika ta suspilʹstvo – Economy and Society. Vol. 59. Available at: https://economyandsociety.in.ua/index.php/journal/article/view/3458/3386 (in Ukrainian)
Pryymak I. I., Kmit V. M., Hryshchyshyn Yu. V. (2019) Problemy uz·hodzhennya mytnoyi vartosti tovariv ta transfertnoyi tsiny u zovnishnʹoekonomichnykh kontrolʹovanykh operatsiyakh pidpryyemstv Ukrayiny [Problems of reconciliation of customs value of goods and transfer price in foreign economic controlled operations of Ukrainian enterprises]. Aktualʹni problemy rozvytku ekonomiky rehionu – Current problems of development of the regional economy. vol. 1. no. 15. pp. 15–27 Available at: http://lib.pnu.edu.ua:8080/bitstream/123456789/1183/1/4125-12193-1-PB.pdf (in Ukrainian)
Korin I. S. (2022) Suchasnyy stan podatkovoho kontrolyu za transfertnym tsinoutvorennyam v Ukrayini pid chas voyennoho stanu [Current state of tax control over transfer pricing in Ukraine during martial law]. Molodyy vchenyy – Young Scientist. vol. 7 (107). pp. 96–100. Available at: https://molodyivchenyi.ua/index.php/journal/article/view/5397/5290 (in Ukrainian)
Kruglyak V. V. (2021) Indykatory ryzykiv transfertnoho tsinoutvorennya z·hidno z dokumentamy mizhnarodnykh orhanizatsiy ta shlyakhy yikh podalʹshoho vykorystannya [Transfer pricing risk indicators according to documents of international organizations and ways of their further use]. Visnyk Khmelʹnytsʹkoho natsionalʹnoho universytetu – Bulletin of Khmelnytsky National University. vol. 4. pp. 59–65 Available at: http://journals.khnu.km.ua/vestnik/wp-content/uploads/2021/09/vknu-es-2021-4-11.pdf (in Ukrainian)
Kraevsky V. M., Muravsky O. Yu. (2023) Ryzykooriyentovanyy pidkhid v systemi podatkovoho kontrolyu za transfertnym tsinoutvorennyam [Risk-based approach in the system of tax control over transfer pricing]. Ukrayinsʹkyy ekonomichnyy chasopys – Ukrainian Economic Journal. vol. 1. pp. 23–28. Available at: https://journals.dpu.kyiv.ua/index.php/economy/article/view/244/231 (in Ukrainian)
Skoryk M. O., Myskin Y. I. (2024) Ryzykooriyentovane upravlinnya v systemi kontrolyu transfertnoho tsinoutvorennya kompaniyi [Risk-based management in the transfer pricing control system of the company]. Mekhanizm rehulyuvannya ekonomiky – Mechanism of economic regulation. vol. 1 (103). pp. 46–49. Available at: http://www.mer-journal.sumy.ua/index.php/journal/article/view/510/467 (in Ukrainian)
Pro zatverdzhennya pereliku derzhav (terytoriy), yaki vidpovidayutʹ kryteriyam, ustanovlenym pidpunktom 39.2.1.2 pidpunktu 39.2.1 punktu 39.2 statti 39 Podatkovoho kodeksu Ukrayiny, ta vyznannya takym, shcho vtratylo chynnistʹ, rozporyadzhennya Kabinetu Ministriv Ukrayiny vid 16 veresnya 2015 r. № 977 : Postanova Kabinetu Ministriv Ukrayiny vid 27 hrudnya 2017 roku № 1045 [On approval of the list of states (territories) that meet the criteria established by subparagraph 39.2.1.2 of subparagraph 39.2.1 of paragraph 39.2 of Article 39 of the Tax Code of Ukraine, and recognition as invalid, Order of the Cabinet of Ministers of Ukraine dated September 16, 2015 No. 977: Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine dated December 27, 2017 No. 1045]. Verkhovna Rada of Ukraine. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1045-2017-%D0%BF#n10 (in Ukrainian)
Pro vidnesennya derzhav do pereliku ofshornykh zon : rozporyadzhennya Kabinetu Ministriv Ukrayiny vid 23 lyutoho 2011 roku № 143-r [On the inclusion of states in the list of offshore zones: Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine dated February 23, 2011 No. 143-r]. Verkhovna Rada of Ukraine. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/143-2011-%D1%80#Text (in Ukrainian)
Pro zatverdzhennya pereliku orhanizatsiyno-pravovykh form : Postanova Kabinetu Ministriv Ukrayiny vid 4 lypnya 2017 roku № 480 [On approval of the list of organizational and legal forms: Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine dated July 4, 2017 No. 480]. Verkhovna Rada of Ukraine. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF#Text (in Ukrainian)
Podatkovyy kodeks Ukrayiny : Kodeks vid 2 hrudnya 2010 roku № 2755-VI [Tax Code of Ukraine: Law of Ukraine dated December 2, 2010 No. 2755-VI]. Verkhovna Rada of Ukraine. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (in Ukrainian)
Rezulʹtaty roboty DPS shchodo podatkovoho kontrolyu za transfertnym tsinoutvorennyam (hrudenʹ 2024 roku) [Results of the work of the State Tax Service on tax control over transfer pricing (December 2024)]. State Tax Service of Ukraine. Available at: https://tax.gov.ua/diyalnist-/transfertne-tsinoutvorennya-ta-mijnarodne-opodatkuvannya/transfertne-tsinoutvorennya/prezentatsiyni-materiali/851139.html (in Ukrainian)
Pro bukhhaltersʹkyy oblik ta finansovu zvitnistʹ v Ukrayini : Zakon Ukrayiny vid 16 lypnya 1999 roku № 996-XIV [On accounting and financial reporting in Ukraine: Law of Ukraine dated July 16, 1999 No. 996-XIV]. Verkhovna Rada of Ukraine. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text (in Ukrainian)
Hospodarsʹkyy kodeks Ukrayiny : Kodeks vid 16 sichnya 2003 roku № 436-IV [Commercial Code of Ukraine: Code of January 16, 2003 No. 436-IV]. Verkhovna Rada of Ukraine. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/436-15#Text (in Ukrainian)
Monitorynh efektyvnosti Derzhavnoyi podatkovoyi sluzhby ta Derzhavnoyi mytnoyi sluzhby (2023) [Monitoring the effectiveness of the State Tax Service and the State Customs Service]. Institute of Socio-Economic Transformation. Available at: https://iset-ua.org/images/Monitoring-DPS-DMS-2023-final1.pdf (in Ukrainian)
Pro zatverdzhennya Poryadku rozrakhunku diapazonu tsin (rentabelʹnosti) ta mediany takoho diapazonu dlya tsiley transfertnoho tsinoutvorennya Postanova Kabinetu Ministriv Ukrayiny vid 4 chervnya 2015 roku № 381 [On approval of the Procedure for calculating the price range (profitability) and the median of such a range for transfer pricing purposes Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine dated June 4, 2015 No. 381]. Verkhovna Rada of Ukraine. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/381-2015-%D0%BF#Text (in Ukrainian)
