ACCOUNTING ASPECTS OF VAT IN BUDGET INSTITUTIONS
Abstract
This article delves into the investigation and refinement of methodological approaches for depicting Value Added Tax (VAT) operations in the accounting practices of budgetary institutions. The absence of a specific legal act regarding the accounting treatment of VAT settlements, coupled with the modernization of the accounting system in the public sector in line with the Strategies of 2007 and 2018, underscores the relevance of the research topic. It demands ongoing refinement of both the regulatory and methodological frameworks for VAT accounting in budgetary institutions. This refinement aims to enhance transparency and comprehension of the administration procedures involved. The objective is to unravel the nuances of VAT taxation within budgetary institutions, including the administration of its elements, and offer recommendations for the methodology governing the calculation and representation of economic transactions involving VAT by budgetary institutions. VAT is a nationwide tax and one of the primary sources of revenue for the State Budget. Analysis of VAT receipts to the State Budget from 2015 to 2023 reveals a consistent increase, affirming its high efficiency. The article explores the concept of budgetary institutions in accordance with the Budget Code of Ukraine. It outlines the essence of value-added tax, conditions for its determination, administration, and payment. Additionally, it highlights the intricacies of applying various VAT rates to specific transactions and their proper representation in the accounting system. The article elucidates the peculiarities of forming the tax obligation and tax credit with VAT in the accounting of budgetary institutions, presenting a scheme for calculating the VAT amount for a budgetary institution as a VAT payer. Moreover, it discusses the distinctive features of the VAT accounting methodology for budgetary institutions in comparison to entities engaged in entrepreneurial activities. The article concludes by proposing a Chart of Accounts as an Appendix to the Regulations on the Accounting Policy of a budgetary institution with suggested sub-accounts and analytical accounts. This comprehensive approach ensures clarity in representation, simplifies administration, and guarantees the accuracy of VAT determination and payment by budgetary institutions, ultimately enhancing its overall effectiveness.
References
Безверхий К. Особливості обліку та звітності за податком на додану вартість в контексті законодавчих інновацій. Бухгалтерський облік і аудит. 2015. С. 26–33.
Білобровенко Т. В. Додана вартість як об’єкт оподаткування податком на додану вартість. Науковий вісник Ужгородського національного університету. 2018. Вип. 20 (1). С. 51–55.
Бутинець Т.А. Сучасний стан обліку і документування розрахунків з податку на додану вартість. Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. 2014. № 1. С. 51–61.
Бюджетна установа – платник ПДВ: основи оподаткування. Бухгалтерія: Бюджет. 2017. № 15. URL: https://ibuhgalter.net/material/108/2095 (дата звернення: 05.01.2024).
Глухова В.І. Відшкодування ПДВ в процесі його адміністрування в Україні. URL: https://magazine.faaf.org.ua/vidshkoduvannya-pdv-v-procesi-yogo-administruvannya-v-ukraini.html (дата звернення: 17.01.2024).
Гуцаленко Л.В., Здирко Н.Г. Особливості відображення в обліку державної підтримки фермерських господарств. Сталий розвиток економіки. 2013. № 3. С. 240–245.
Греца С.М. Особливості визначення суб’єктного складу правовідносин з адміністрування податку на додану вартість. Науковий вісник Ужгородського національного університету. 2019. Вип. 54. С. 124–126.
Духновська Л.М., Величко І.С. Роль податку на додану вартість у складі надходжень до державного бюджету України. Формування ринкових відносин в Україні. 2020. № 2. С. 33–39.
Зінкевич А.В. Технології адміністрування та прогнозування податку на додану вартість: реалії сьогодення. Проблеми системного підходу в економіці. 2019. Вип. 3 (2). С. 202–208.
Малишкін О. ПДВ в системах податкового і фінансового обліку: аспекти взаємодії. Бухгалтерський облік і аудит. 2013. № 11. С. 27–41.
Подолянчук О.А. Податок на додану вартість: сутність та стан первинного обліку. Економіка. Фінанси. Менеджмент: актуальні питання науки і практики. 2017. № 1. С.82–102.
Сидоренко Р.В. Визначення сутності податку на додану вартість та перспективи його розвитку. Економічні науки. Серія «Облік і фінанси». 2014. Вип. 11 (1). Ч. 1. С. 234–240. URL: http://nbuv.gov.ua (дата звернення: 17.01.2024).
Товченик Н. Організація ПДВ–обліку в бюджетній установі. Головбух Бюджет. 2022. № 4. С. 18–27. URL: https://ebudget.mcfr.ua/951202 (дата звернення: 17.01.2024).
Цятковська О.В. Бухгалтерський облік розрахунків з податку на додану вартість розпорядниками бюджетних коштів. Фінанси, облік і аудит. 2018. Випуск 2 (32). С. 392–407.
Щербатова М.В., Феофанова І.В. Особливості обліку ПДВ в бюджетних установах. Молодий вчений. 2018. № 12 (64). С. 321–324.
Бюджетний кодекс України від 21.06.2001р. №2542-ІІІ зі змінами та доповненнями URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2456-17#Text (дата зверенння: 05.01.2024).
Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 р. №996-ХІV зі змінами та доповненнями. URL: http://zakon.rada.gov.ua (дата зверенння: 05.01.2024).
Доходи державного бюджету України за статтями доходів 2014-2023 рр. URL: https://index.minfin.com.ua/ua/finance/budget/gov/income/ (дата звернення: 17.01.2024).
НПСБОДС. URL: https://mof.gov.ua/uk/nacionalni-polozhennja (дата звернення: 10.01.2024).
План рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затверджений наказом Мінфіна № 1203 від 31.12.2013 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0161-14#Text (дата звернення: 05.01.2024).
Податковий кодекс України №2755-VI зі змінами та доповненнями. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (дата звернення: 04.01.2024).
Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затверджений Наказом Мінфіна №1219 від 29.12.2015 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-16#Text (дата звернення: 05.01.2024).
Рекомендації зі співставлення субрахунків бухгалтерського обліку доходів та витрат з кодами бюджетної класифікації. Лист Мінфіну від 30.12.16 р. № 31-11420-06-5/37851 URL: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v1420201-16#Text (дата звернення: 18.01.2024).
Роз’яснення ДПС України від 21.09.22 р. «Щодо виникнення податкових наслідків з ПДВ у випадку отримання платниками податків, зокрема, комунальними підприємствами, бюджетних коштів». URL: https://tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/617182.html (дата звернення: 05.01.2024).
Стратегія модернізації системи бухгалтерського обліку в державному секторі на 2007-2015 роки, затверджена постановою КМУ від 16 січня 2007 року № 34. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/34-2007-п#Text (дата звернення: 19.01.2024).
Стратегія модернізації системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності в державному секторі на період до 2025 року, розпорядження від 20 червня 2018 р. № 437-р URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/437-2018-р#Text (дата звернення: 19.01.2024).
Bezverkhyi K. (2015) Osoblyvosti obliku ta zvitnosti za podatkom na dodanu vartist v konteksti zakonodavchykh innovatsii [Peculiarities of VAT accounting and reporting in the context of legislative innovations]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, рр. 26–33. (in Ukrainian)
Bilobrovenko T. V. (2018) Dodana vartist yak obiekt opodatkuvannia podatkom na dodanu vartist [Value added as an object of value added taxation]. Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho natsionalnoho universytetu, vol. 20 (1), pp. 51–55. (in Ukrainian)
Butynets T. A. (2014) Suchasnyi stan obliku i dokumentuvannia rozrakhunkiv z podatku na dodanu vartist [The current state of accounting and documentation of value added tax payments]. Problemy teorii ta metodolohii bukhhalterskoho obliku, kontroliu i analizu, vol. 1, pp. 51–61. (in Ukrainian)
Biudzhetna ustanova – platnyk PDV: osnovy opodatkuvannia [Budgetary institution as a VAT payer: taxation basics]. (2017) Bukhhalteriia: Biudzhet, vol. 15. Available at: https://ibuhgalter.net/material/108/2095 (in Ukrainian)
Hlukhova V. I. Vidshkoduvannia PDV v protsesi yoho administruvannia v Ukraini [VAT refund in the process of its administration in Ukraine]. Available at: https://magazine.faaf.org.ua/vidshkoduvannya-pdv-v-procesi-yogo-administruvannya-v-ukraini.html (in Ukrainian)
Hutsalenko L. V., Zdyrko N. H. (2013) Osoblyvosti vidobrazhennia v obliku derzhavnoi pidtrymky fermerskykh hospodarstv [Peculiarities of accounting for state support of farms]. Stalyi rozvytok ekonomiky, vol. 3, pp. 240–245. (in Ukrainian)
Hretsa S. M. (2019) Osoblyvosti vyznachennia subiektnoho skladu pravovidnosyn z administruvannia podatku na dodanu vartist [Peculiarities of determining the subjective composition of legal relations in the administration of value added tax]. Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho natsionalnoho universytetu, vol. 54, pp. 124–126. (in Ukrainian)
Dukhnovska L. M., Velychko I. S. (2020) Rol podatku na dodanu vartist u skladi nadkhodzhen do derzhavnoho biudzhetu Ukrainy [The role of value-added tax in the state budget revenues of Ukraine]. Formuvannia rynkovykh vidnosyn v Ukraini, vol.2, pp. 33–39. (in Ukrainian)
Zinkevych A. V. (2019) Tekhnolohii administruvannia ta prohnozuvannia podatku na dodanu vartist: realii sohodennia [Technologies for the administration and forecasting of value added tax: the realities of today]. Problemy systemnoho pidkhodu v ekonomitsi, vol. 3 (2), pp. 202–208. (in Ukrainian)
Malyshkin O. (2013) PDV v systemakh podatkovoho i finansovoho obliku: aspekty vzaiemodii [VAT in tax and financial accounting systems: aspects of interaction]. Bukhhalterskyi oblik i audyt, vol. 11, pp. 27–41. (in Ukrainian)
Podolianchuk O. A. (2017) Podatok na dodanu vartist: sutnist ta stan pervynnoho obliku [Value Added Tax: Essence and Status of Primary Accounting]. Ekonomika. Finansy. Menedzhment: aktualni pytannia nauky i praktyky, vol. 1, pp. 82–102. (in Ukrainian)
Sydorenko R. V. (2014) Vyznachennia sutnosti podatku na dodanu vartist ta perspektyvy yoho rozvytku [Defining the essence of value added tax and prospects for its development]. Ekonomichni nauky. Seriia «Oblik i finansy», vol. 11 (1), part. 1, pp. 234–240. Available at: http://nbuv.gov.ua (in Ukrainian)
Tovchenyk N. (2022) Orhanizatsiia PDV–obliku v biudzhetnii ustanovi [Organization of VAT accounting in a budgetary institution]. Holovbukh Biudzhet, vol. 4, pp. 18–27. Available at: https://ebudget.mcfr.ua/951202 (in Ukrainian)
Tsiatkovska O. V. (2018) Bukhhalterskyi oblik rozrakhunkiv z podatku na dodanu vartist rozporiadnykamy biudzhetnykh koshtiv [Accounting of value-added tax payments by budgetary funds managers]. Finansy, oblik i audyt, vol. 2 (32), pp. 392–407. (in Ukrainian)
Shcherbatova M. V., Feofanova I. V. (2018) Osoblyvosti obliku PDV v biudzhetnykh ustanovakh [Features of VAT accounting in budget institutions]. Molodyi vchenyi, vol. 12 (64), pp. 321–324. (in Ukrainian)
Biudzhetnyi kodeks Ukrainy vid 21.06.2001r. №2542-III zi zminamy ta dopovnenniamy [Budget Code of Ukraine dated June 21, 2001 No. 2542-ІІІ with changes and additions]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2456-17#Text (in Ukrainian)
Zakon Ukrainy «Pro bukhhalterskyi oblik ta finansovu zvitnist v Ukraini» vid 16 lypnia 1999 r. №996-ХIV zi zminamy ta dopovnenniamy [Law of Ukraine «On Accounting and Financial Reporting in Ukraine», July 16, 1999, vol. 996-ХIV with amendments and additions]. Available at: http://zakon.rada.gov.ua (in Ukrainian)
Dokhody derzhavnoho biudzhetu Ukrainy za stattiamy dokhodiv 2014-2023 rr. [Revenues of the state budget of Ukraine by revenue items 2014-2023]. Available at: https://index.minfin.com.ua/ua/finance/budget/gov/income/ (in Ukrainian)
NPSBODS [National Regulations Standards of Public Sector Accounting] Available at: https://mof.gov.ua/uk/nacionalni-polozhennja (in Ukrainian)
Plan rakhunkiv bukhhalterskoho obliku v derzhavnomu sektori, zatverdzhenyi nakazom Minfina № 1203 vid 31.12.2013r. [The plan of accounting accounts in the public sector, approved by order of the Ministry of Finance, vol. 1203 dated 12.31.2013.] Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0161-14#Text (in Ukrainian)
Podatkovyi kodeks Ukrainy №2755-VI zi zminamy ta dopovnenniamy [Tax Code of Ukraine vol. 2755-VI as amended.]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (in Ukrainian)
Poriadok zastosuvannia Planu rakhunkiv bukhhalterskoho obliku v derzhavnomu sektori, zatverdzhenyi Nakazom Minfina №1219 vid 29.12.2015r. [Procedure for the application of the Chart of Accounts in the public sector, approved by the Order of the Ministry of Finance, vol. 1219 dated December 29, 2015] Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-16#Text (in Ukrainian)
Rekomendatsii zi spivstavlennia subrakhunkiv bukhhalterskoho obliku dokhodiv ta vytrat z kodamy biudzhetnoi klasyfikatsii. Lyst Minfinu vid 30.12.16 r. № 31-11420-06-5/37851 [Recommendations on comparing sub-accounts of income and expenditure accounting with budget classification codes. Letter of the Ministry of Finance dated 30.12.16, vol. 31-11420-06-5/37851] Available at: https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v1420201-16#Text (in Ukrainian)
Roziasnennia DPS Ukrainy vid 21.09.22r. «Shchodo vynyknennia podatkovykh naslidkiv z PDV u vypadku otrymannia platnykamy podatkiv, zokrema, komunalnymy pidpryiemstvamy, biudzhetnykh koshtiv» [Clarification of the State Tax Service of Ukraine dated 21.09.22. «Concerning Tax Consequences of VAT in Case of Receipt of Budgetary Funds by Taxpayers, in Particular, Utilities»]. Available at: https://tax.gov.ua/nove-pro-podatki--novini-/617182.html (in Ukrainian)
Stratehiia modernizatsii systemy bukhhalterskoho obliku v derzhavnomu sektori na 2007-2015 roky, zatverdzhena postanovoiu KMU vid 16 sichnia 2007 roku № 34 [Strategy of Modernization of the Public Sector Accounting System for 2007-2015, approved by the Cabinet of Ministers of Ukraine on January 16, 2007, vol. 34.]. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/34-2007-p#Text (in Ukrainian)
Stratehiia modernizatsii systemy bukhhalterskoho obliku ta finansovoi zvitnosti v derzhavnomu sektori na period do 2025 roku, rozporiadzhennia vid 20 chervnia 2018 r. № 437-r [Strategy for the Modernization of the System of Accounting and Financial Reporting in the Public Sector for the Period up to 2025, Order of June 20, 2018, vol. 437-p] Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/437-2018-r#Text (in Ukrainian)
