РОЗРОБКА СИСТЕМИ ІНДИКАТОРІВ ДЛЯ ВИЯВЛЕННЯ НЕЗАРЕЄСТРОВАНИЙ ПОСТІЙНИЙ ПРЕДСТАВНИЦТВ В УМОВАХ ДЕКЛАРАТИВНОГО ФІСКАЛЬНОГО НЕЙТРАЛІТЕТУ

Дмитро Носенко

doi:10.32782/2308-1988/2024-51-30

Дмитро Носенко Харківський національний університет імені В.Н. Каразіна https://orcid.org/0000-0001-6524-782X

DOI: https://doi.org/10.32782/2308-1988/2024-51-30

Ключові слова: фіскальна нейтральність, постійне представництво, BEPS, контрольовані іноземні компанії, ухилення оподаткування, економічна присутність, податковий суверенітет, агресивне податкове структурування, міжнародне оподаткування, сталий розвиток, податкова політика

Анотація

Стаття присвячена розробці системи індикаторів для ідентифікації незареєстрованих постійних представництв нерезидентів в Україні в умовах декларативної фіскальної нейтральності. Автор досліджує недоліки фіскальної нейтральності як інструменту протидії ухиленню від оподаткування та недопущення податково-вмотивованих рішень, а також наголошує на важливості комплексного підходу до контролю за негативними проявами BEPS (Base Erosion and Profit Shifting, розмивання бази оподаткування й виведення прибутку з-під оподаткування). В статті проаналізовано міжнародний досвід, зокрема принципи фіскальної нейтральності, розроблені провідними науковцями. На основі впроваджених правил контролю за КІК, розроблено систему індикаторів, що виявляють ризики наявності незареєстрованих представництв, та перевірено їх ефективність на практичних прикладах. Отримані результати підкреслюють важливість інтеграції новітніх технологій у процес податкового контролю.

Посилання

Avi-Yonah R. S. Globalization, Tax Competition and the Fiscal Crisis of the Welfare State. SSRN Electronic Journal. 2000. С. 46–51. DOI: https://doi.org/10.2139/ssrn.208748.

Avi-Yonah R.S., Lahav Y. The Effective Tax Rate of the Largest US and EU Multinationals. SSRN Electronic Journal. 2011. P. 375–389. DOI: https://doi.org/10.2139/ssrn.1949226.

Bird R., Davis-Nozemack K. Tax Avoidance as a Sustainability Problem. Journal of Business Ethics. 2016. Т. 151. № 4. P. 1009–1025. DOI: https://doi.org/10.1007/s10551-016-3162-2

Clausing K.A. The Effect of Profit Shifting on the Corporate Tax Base in the United States and Beyond. National Tax Journal. 2016. Т. 69. № 4. P. 905–934. DOI: https://doi.org/10.17310/ntj.2016.4.09

Coates W.H. League of Nations Report on Double Taxation Submitted to the Financial Committee by Professors Bruins, Einaudi, Seligman, and Sir Josiah Stamp. Journal of the Royal Statistical Society. 1924. Т. 87. № 1. P. 99. DOI: https://doi.org/10.2307/2341293

Corporate Tax Rates Around the World, 2022. Tax Foundation. URL: https://taxfoundation.org/data/all/global/corporate-tax-rates-by-country-2022 (дата звернення: 01.12.2024).

Lapidoth A. Principles of International Double Taxation Relief. By D.R. Davies [Sweet and Maxwell. 1985, 321 + xix pp.]. Israel Law Review. 1988. Т. 22, № 4. P. 524–525. DOI: https://doi.org/10.1017/s002122370000947x

Desai M.A., Hines J.R. Evaluating International Tax Reform. National Tax Journal. 2003. Т. 56, № 3. P. 463–485. DOI: https://doi.org/10.17310/ntj.2003.3.03

Desai M. A., Hines J. R. Old Rules and New Realities: Corporate Tax Policy in a Global Setting. National Tax Journal. 2004. Т. 57, № 4. P. 937–960. DOI: https://doi.org/10.17310/ntj.2004.4.09

Draft Double Taxation Convention on Income and Capital. OECD, 1963. P. 7–32. DOI: https://doi.org/10.1787/9789264073241-en

Feldstein M., Hartman D. The Optimal Taxation of Foreign Source Investment Income. The Quarterly Journal of Economics. 1979. Т. 93, № 4. P. 613. DOI: https://doi.org/10.2307/1884472

Harmful Tax Competition. OECD, 1998. P. 7–18. DOI: https://doi.org/10.1787/9789264162945-en

The Mirrlees Review: Conclusions and Recommendations for Reform / Mirrlees J. at el. Fiscal Studies. 2011. Т. 32, № 3. P. 331–359. DOI: https://doi.org/10.1111/j.1475-5890.2011.00140.x

Носенко Д.В. Оцінка шкідливих впливів BEPS щодо штучного уникнення визнання статусу постійного представництва в контексті фіскального нейтралітету. Міжнародний науковий журнал «Інтернаука». Серія: «Економічні науки». 2024 №10. DOI: https://doi.org/10.25313/2520-2294-2024-10-10368

Податковий кодекс України : Кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI : станом на 11 груд. 2024 р. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text

Richman (Musgrave), P.B. Taxation of foreign investment income: An economic analysis. Johns Hopkins Press, 1963. P. 5–11.

Rixen T. From double tax avoidance to tax competition: Explaining the institutional trajectory of international tax governance. Review of International Political Economy. 2011. Т. 18, № 2. P. 197–227. DOI: https://doi.org/10.1080/09692290.2010.481921

Avi-Yonah R. S. (2000)Globalization, Tax Competition and the Fiscal Crisis of the Welfare State. SSRN Electronic Journal. pp. 46–51. DOI: https://doi.org/10.2139/ssrn.208748

Avi-Yonah R. S., Lahav Y. (2011) The Effective Tax Rate of the Largest US and EU Multinationals. SSRN Electronic Journal. pp. 375–389. DOI: https://doi.org/10.2139/ssrn.1949226

Bird R., Davis-Nozemack K. (2016) Tax Avoidance as a Sustainability Problem. Journal of Business Ethics. vol. 151, no. 4. pp. 1009–1025. DOI: https://doi.org/10.1007/s10551-016-3162-2

Clausing K. A. (2016) The Effect of Profit Shifting on the Corporate Tax Base in the United States and Beyond. National Tax Journal. vol. 69, no. 4. pp. 905–934. DOI: https://doi.org/10.17310/ntj.2016.4.09

Coates W. H. (1924) League of Nations Report on Double Taxation Submitted to the Financial Committee by Professors Bruins, Einaudi, Seligman, and Sir Josiah Stamp. Journal of the Royal Statistical Society. vol. 87, no. 1. p. 99. DOI: https://doi.org/10.2307/2341293

Corporate Tax Rates Around the World. (2022). Tax Foundation. URL: https://taxfoundation.org/data/all/global/corporate-tax-rates-by-country-2022

Lapidoth A. (1988) Principles of International Double Taxation Relief. By D.R. Davies [Sweet and Maxwell. 1985, 321 + xix pp.]. Israel Law Review. vol. 22, no. 4. pp. 524–525. DOI: https://doi.org/10.1017/s002122370000947x

Desai M. A., Hines J. R. (2003) Evaluating International Tax Reform. National Tax Journal. vol. 56, no. 3. pp. 463–485. DOI: https://doi.org/10.17310/ntj.2003.3.03

Desai M. A., Hines J. R. (2004) Old Rules and New Realities: Corporate Tax Policy in a Global Setting. National Tax Journal. vol. 57, no. 4. pp. 937–960. DOI: https://doi.org/10.17310/ntj.2004.4.09

Draft Double Taxation Convention on Income and Capital. OECD. (1963). Pp. 7–32. DOI: https://doi.org/10.1787/9789264073241-en

Feldstein M., Hartman D. (1979)The Optimal Taxation of Foreign Source Investment Income. The Quarterly Journal of Economics. vol. 93, no. 4. p. 613. DOI: https://doi.org/10.2307/1884472

Harmful Tax Competition. (1998) OECD. Pp. 7–18. DOI: https://doi.org/10.1787/9789264162945-en.

The Mirrlees Review: Conclusions and Recommendations for Reform / Mirrlees J. et al. (2011) Fiscal Studies. vol. 32, no. 3. pp. 331–359. DOI: https://doi.org/10.1111/j.1475-5890.2011.00140.x

Nosenko D. (2024) Assessment of the harmful effects of BEPS due to the artificial avoidance of permanent establishment status in the context of fiscal neutrality. International scientific journal "Internauka". Series: "Economic Sciences". no. 10. DOI: https://doi.org/10.25313/2520-2294-2024-10-10368

Tax Code of Ukraine: Code of Ukraine of 02.12.2010 no. 2755-VI : as of 11 December 2024. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text

Richman (Musgrave), P. B. (1963) Taxation of foreign investment income: An economic analysis. Johns Hopkins Press. P. 5–11.

Rixen T. (2011) From double tax avoidance to tax competition: Explaining the institutional trajectory of international tax governance. Review of International Political Economy. vol. 18, no. 2. pp. 197–227. DOI: https://doi.org/10.1080/09692290.2010.481921