БЮДЖЕТНЕ ВІДШКОДУВАННЯ ПДВ СІЛЬГОСПВИРОБНИКАМ У КОНТЕКСТІ РЕФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА
Анотація
Мета – розкрити сутність бюджетного відшкодування ПДВ сільськогосподарським товаровиробникам у контексті реформування податкового законодавства зі зміною спеціального режиму на загальну систему оподаткування та визначити відмінності в його одержанні на поточні рахунки аграрних підприємств як однієї із форм бюджетної підтримки розвитку сільського господарства. Методика дослідження. У роботі використано наступні методи: системний та групування – при дослідженні терміну «бюджетне відшкодування»; аналізу – при розробці пропозицій по удосконаленню теоретичних основ дефініції «бюджетне відшкодування»; історичний – для узагальнення законодавчих та нормативно-правових актів; конкретизації – при встановленні відсутності наукових підходів до розкриття суті «бюджетне відшкодування сільгоспвиробникам». Результати. Розкрито відмінності у застосуванні порядку бюджетного відшкодування для суб’єктів господарювання на загальній системі та сільськогосподарських товаровиробників на спеціальному режимі ПДВ. Визначено проблемним питанням різноманітність підходів у науковій літературі до розуміння поняття «бюджетне відшкодування». Доведено відсутність наукових підходів до розкриття змісту поняття «бюджетне відшкодування сільгоспвиробникам». Встановлено фактори впливу, що стримують аграріїв декларувати оплачений податковий кредит у сільськогосподарському виробництві до повернення із бюджету, та запропоновано їх класифікацію в умовах спеціального режиму оподаткування. Наукова новизна. Дістали подальшого розвитку теоретичні засади визначення дефініції «бюджетне відшкодування». Запропоновано власне визначення терміну «бюджетне відшкодування податку на додану вартість сільськогосподарським товаровиробникам». Аргументовано суть останнього як однієї із форм державної підтримки розвитку товаровиробників у вигляді компенсації з Державного бюджету невідшкодованого оплаченого залишку податкового кредиту з метою досягнення позитивного впливу на виробничо-фінансовий стан. Практична значущість. Запропонована класифікація факторів впливу (відмов) товаровиробниками на спеціальному режимі оподаткування податку на додану вартість заявляти до повернення із бюджету оплачений податковий кредит. Використання останньої на рівні управлінь (відділів) агропромислового розвитку районних та обласних державних адміністрацій, у системі структурних підрозділів Міністерства аграрної політики та продовольства України надасть можливість оперативно приймати відповідні управлінські рішення щодо усунення перешкод у поверненні аграріям заявленого ними до відшкодування ПДВ.
Посилання
Бетлій О. ПДВ у сільському господарстві: українські реалії та міжнародний досвід / O. Бетлій ; Інститут економічних досліджень та політичних консультацій. – К., 2014. – 51 с. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://apd-ukraine.de/images/APD_APR_07-2014_VAT_in_agriculture_eng.pdf.
Фінанси в період реформування агропромислового виробництва / [Алексійчук В.М., Борщ А.Г., Брязгун Н.П. та ін.] ; за ред. М.Я. Дем’яненка. – К. : ІАЕ УААН, 2002. – С. 226-227.
Синчак В.П. Система оподаткування у сільському господарстві України: теорія, методологія та практика : [монографія] / В.П. Синчак. – Хмельницький : Видавництво ХУУП, 2008. – 476 с.
Тулуш Л.Д. Оподаткування сільськогосподарських товаровиробників: стан та перспективи розвитку : [монографія] / Л.Д. Тулуш, В.І. Проніна, Н.В. Сеперович. – Львів : НВФ Українські технології, 2009. – 296 с.
Герасимчук І.В. Бюджетне відшкодування податку на додану вартість на підприємствах АПК: порядок отримання / І.В. Герасимчук // Облік і фінанси АПК. – 2006. – № 8. – С. 55-62.
Тулуш Л.Д. Моделі та механізми оподаткування ПДВ поставок сільськогосподарської продукції / Л.Д. Тулуш // Економіка АПК. – 2011. – № 1. – С. 101-109.
Податкове право : [навч. посіб.] / [Бех Г.В., Дмитрик О.О., Кобильнік Д.А. та ін.] ; За ред. проф. М.П. Кучерявенка. – К. : Юрінком Інтер, 2003. – 400с.
Салєнков А.В. Деякі особливості реалізації механізму бюджетного відшкодування по податку на додану вартість при перетинанні митного кордону України / А.В. Салєнков // Ученые записки Таврического национального университета им. В.И. Вернадского. Серия «Юридические науки». – 2008. – № 21 (60). – С. 310-315.
Гордін О.Я. Правове регулювання відшкодування податку на додану вартість / О.Я. Гордін // Форум права. – 2008. – № 2. – С. 80-85 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.irbis- nbuv.gov.ua/cgi-bin/irbis_nbuv/cgiirbis_64.exe?Z21ID=&I21DBN=UJRN&P21DBN=UJRN&S21STN= 1&S21REF=10&S21FMT=njuu_all&C21COM=S&S21CNR=20&S21P01=0&S21P02=0&S21COLORTERMS=0&S21P03=I=&S21STR=EJ000026%2F2008%2F2.
Греца С.М. Теоретико-правові аспекти поняття бюджетного відшкодування податку на додану вартість / С.М. Греца // Науковий вісник Ужгородського національного університету. Серія: Право. – 2011. – Випуск 16. – C. 186-187.
Кулик П.Л. Особливості відшкодування ПДВ у різних видах товарно–грошових операцій / П.Л. Кулик // Науковий вісник Національного університету Державної податкової служби України. – Ірпінь, 2009. – № 2(45). – С. 113-117.
Пирога С.С. Сутність бюджетного відшкодування ПДВ / С.С. Пирога // Вісник Академії праці і соціальних відносин Федерації профспілок України. Серія: Право та державне управління. – 2013. – № 1. – С. 117-122 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/VAPSV_pdu_2013_1_21.
Проблеми та перспективи удосконалення протидії діяльності суб’єктів господарювання з ознаками фіктивності : [монографія]. – К. : Алерта, 2012. – 298 с.
Дудоров О.О. Ухилення від сплати податків: кримінально-правові аспекти : [монографія] / О.О. Дудоров. – К. : Істина, 2006. – 648 с.
Гетманцев Д.О. Непряме оподаткування. Правова сутність та адміністрування : [наук.-практ. посіб.] / Д.О. Гетманцев, В.Л. Форсюк, Н.В. Бойко. – К. : Юрінком Інтер, 2014. – 336 с.
Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) / Законодавство України [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
Словник української мови : в 11 тт. / [за ред. І. К. Білодіда] ; АН УРСР. Інститут мовознавства. - К. : Наукова думка, 1970-1980 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://ukrlit.org/slovnyk/slovnyk_ukrainskoi_movy_v_11_tomakh.
Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість : Наказ Міністерства фінансів України № 21 від 28.01.2016 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/262890) / Законодавство України [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z0159-16.
Жураківська О. Бюджетне відшкодування ПДВ при експорті сільгосппродукції / О. Жураківська [Електронний ресурс]. – Режим доступу : https://uteka.ua/ua/publication/yudzhetnoe- vozmeshhenie-NDS-pri-eksporte-selxozprodukcii.
Вінницька О. Як отримати бюджетне відшкодування ПДВ спецрежимнику / О. Вінницька [Електронний ресурс]. – Режим доступу : https://agropro.club/articles/yak-otrimati-byudzhetne- vidshkoduvannya-pdv-spetsrezhimniku/.
У 2017 році новий порядок бюджетного відшкодування ПДВ [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/onenews/104233.
Betlii, O. (2014), “VAT in agriculture: Ukrainian realities and international experience”, Institute for Economic Research and Policy Consulting, Kyiv, Ukraine, 51 p., available at: http://apd- ukraine.de/images/APD_APR_07-2014_VAT_in_agriculture_eng.pdf (access date February 05, 2017).
Aleksiichuk, V.M., Borshch, A.H., Briazhun, N.P. et al. (2002), Finansy v period reformuvannia ahropromyslovoho vyrobnytstva [Finance in the period of reforming of the agrarian business], IAE UAAN, Kyiv, Ukraine, pp. 226-227.
Synchak, V.P. (2008), Systema opodatkuvannia u silskomu hospodarstvi Ukrainy: teoriia, metodolohiia ta praktyka [Taxation system in the agriculture of Ukraine: theory, methodology and practice], monograph, Vydavnytstvo KhUUP, Khmelnytskyi, Ukraine, 476 p.
Tulush, L.D., Pronina, V.I. and Seperovych, N.V. (2009), Оpodatkuvannia silskohospodarskykh tovarovyrobnykiv: stan та perspektyvy rozvytku [Taxation of agricultural commodity producers: state and development prospects], monograph, NVF Ukrainski tekhnolohii, Lviv, Ukraine, 296 p.
Herasymchuk, I.V. (2006), “Budgetary VAT reimbursement in agricultural enterprises: receipt order”, Oblik i finansy APK, no. 8, pp. 55-62.
Tulush, L.D. (2011), “Models and mechanisms of VAT taxation of agricultural products deliveries”, Ekonomika APK, no. 1, pp. 101-109.
Bekh, H.V., Dmytryk, O.O., Kobylnik, D.A. et al. (2003), Podatkove pravo [Taxation law], tutorial, Yurinkom Inter, Kyiv, Ukraine, 400 p.
Salienkov, A.V. (2008), “Some features of the implementation of mechanism of budgetary VAT reimbursement at crossing the customs frontier of Ukraine”, Uchenye zapiski Tavricheskogo natsionalnogo universiteta im. V.I. Vernadskogo. Seriia : Yuridicheskie nayki, no. 21 (60), pp. 310-315.
Hordin, O.Ya. (2008), “Legal regulation of VAT reimbursement”, Forum prava, no. 2, pp. 80-85, available at: http://www.irbis-nbuv.gov.ua/cgi-bin/irbis_nbuv/cgiirbis_64.exe?Z21ID=&I21DBN=UJRN& P21DBN=UJRN&S21STN=1&S21REF=10&S21FMT=njuu_all&C21COM=S&S21CNR=20&S21P01=0&S21 P02=0&S21COLORTERMS=0&S21P03=I=&S21STR=EJ000026%2F2008%2F2. (access date February 06, 2017).
Hretsa, S.M. (2011), “Theoretical and legal aspects of the concept of budgetary VAT reimbursement”, Naukovyi visnyk Uzhhorodskoho Natsionalnoho universytetu. Seriia: Pravo, Issue 16, pp. 186-187.
Kulyk, P.L. (2009), “Peculiarities of VAT reimbursement in various types of commodity-money transactions”, Naukovyi visnyk Natsionalnoho universytetu Derzhavnoi podatkovoi sluzhby Ukrainy, no. 2 (45), Irpin, Ukraine, pp. 113-117.
Pyroha, S.S. (2013), “Budgetary VAT reimbursement essence”, Visnyk Akademii pratsi i sotsialnykh vidnosyn Federatsii Ukrainy. Seriia: Pravo i derzhavne upravlinnia, no. 1, pp. 117-122, available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/VAPSV_pdu_2013_1_21 (access date February 05, 2017).
Problemy ta perspektyvy udoskonalennia protydii diialnosti subiektiv hospodariuvannia z oznakamy fiktyvnosti (2012), [Problems and prospects of improving counter activity of business entities with fictitious features], monograph, Alerta, Kyiv, Ukraine, 298 p.
Dudorov, O.O. (2006), Ukhylennia vid splaty podatkiv: kryminalno-pravovi aspekty [Tax Evasion: criminal and legal aspects], monograph, Istyna, Kyiv, Ukraine, 648 p.
Hetmantsev, D.O., Forsiuk, V.L. and Boiko, N.V. (2014), Nepriame opodatkuvannia. Pravova sutnist i administruvannia [Indirect taxation. Legal essense and administration], science and practical guidance, Yurinkom Inter, Kyiv, Ukraine, 336 p.
Verkhovna Rada Ukrainy (2010), Podatkovyi kodeks Ukrainy [Tax Code of Ukraine], Zakon Ukrainy dated 02.12.2010, no. 2755-VI, available at: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (access date February 07, 2017).
Bilodid, I.K. (1970-1980), Slovnyk ukrainskoi movy [Dictionary of the Ukrainian language], in 11 volumes, USSR Institute of Linguistics, Naukova Dumka, Kyiv, Ukraine, available at: http://ukrlit.org/slovnyk/slovnyk_ukrainskoi_movy_v_11_tomakh (access date February 01, 2017).
Ministerstvo Finansiv Ukrainy (2016), Poriadok zapovnennia i podannia podatkovoi zvitnosti z podatku na dodanu vartist [Completion and submission order of tax returns of value added tax], Nakaz Ministerstva Finansiv Ukrainy dated 28.01.2016, no. 21, available at: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z0159-16 (access date February 01, 2017).
Zhurakivska, O. “Budgetary VAT reimbursement for export of agricultural products”, available at: https://uteka.ua/ua/publication/yudzhetnoe-vozmeshhenie-NDS-pri-eksporte-selxozprodukcii/ (access date February 01, 2017).
Vinnytska, O. “How to obtain budgetary VAT reimbursement for special tax regime bearers”, available at: https://agropro.club/articles/yak-otrimati-byudzhetne-vidshkoduvannya-pdv-spetsrezhimniku/ (access date February 01, 2017).
U 2017 rotsi novyi poriadok biudzhetnoho vidshkoduvannia PDV [In 2017 a new procedure for budgetary VAT reimbursement], available at: http://www.interbuh.com.ua/ru/documents/onenews/104233 (access date February 01, 2017).
