АУДИТОРСЬКА ІДЕНТИФІКАЦІЯ ОБЛІКОВИХ МАНІПУЛЮВАНЬ В ОПЕРАЦІЯХ РЕАЛІЗАЦІЇ
Анотація
Мета. Аналіз впливу облікових викривлень показників доходів та дебіторської заборгованості з визначенням шляхів їх ідентифікації у процесі аудиторської перевірки. Методика дослідження. Теоретичною основою дослідження є наукові праці вітчизняних та закордонних вчених. У процесі дослідження застосовувалися загальнонаукові та специфічні методи, зокрема: теоретичного узагальнення і порівняння (для розкриття сутності та видів облікових махінацій в операціях реалізації); логіки, аналізу та синтезу (для формування системи джерел та нефінансових симптомів облікових маніпулювань); індукції та дедукції (для визначення впливу облікових викривлень на показники звітності); систематизації та узагальнення (при формуванні висновків дослідження). Результати. Визначено основні схеми маніпулювань в обліку операцій реалізації та ефективні процедури їх ідентифікації на основі нефінансових індикаторів. Деталізовано шахрайські схеми з обліковими даними в операціях реалізації відповідно до їх впливу на показники звітності підприємств. Узагальнено джерела та нефінансові симптоми облікових викривлень в операціях реалізації. Визначено, що аналітичні процедури та дослідження нефінансових індикаторів надає можливість ідентифікувати факти шахрайства більш ефективно. Наукова новизна полягає у встановленні зв’язку між причинами існування викривлень у фінансовій звітності, мотивами та відповідними формами здійснення викривлень внаслідок маніпулювань з показниками доходів. Згідно з цим підібрані найбільш ефективні аудиторські процедури із виокремленням необхідності аналізу нефінансової інформації при виявленні облікових викривлень. Практична значущість. Отримані результати дослідження є підґрунтям для вдосконалення аудиторської перевірки облікових викривлень показників доходів і дебіторської заборгованості.
Посилання
Аудиторські докази : Міжнародний стандарт аудиту 500 / Міжнародна федерація бухгалтерів ; Аудиторська палата України. – Київ, 2016. – 1250 с. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.apu.com.ua/attachments/article/1038/Part_1_2015.pdf.
Безверхий К.В. Удосконалення методики виявлення ознак викривлень і помилок у фінансовій звітності на основі аналітичних процедур / К.В. Безверхий // Облік і фінанси. – 2014. – № 4 (66). – C. 8-
[Електронний ресурс]. – Режим доступу: https://er.knutd.edu.ua/bitstream/123456789/3999/1/20170116_Bezverkhiy_8-16.pdf.
Бутинець Ф.Ф. Альфа і омега бухгалтерського обліку або моя болісна не сповідь : [монографія] / Ф.Ф. Бутинець. – Житомир : ПП «Рута», 2007. – 328 с.
Відповідальність аудитора, що стосується шахрайства, при аудиті фінансової звітності : Міжнародний стандарт аудиту 240 / Міжнародна федерація бухгалтерів ; Аудиторська палата України. – Київ, 2016. – 1250 с. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.apu.com.ua/attachments/ article/1038/Part_1_2015.pdf.
Загальні цілі незалежного аудитора та проведення аудиту відповідно до міжнародних стандартів аудиту : Міжнародний стандарт аудиту 200 / Міжнародна федерація бухгалтерів ; Аудиторська палата України. – Київ, 2016. – 1250 с. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://www.apu.com.ua/attachments/article/1038/Part_1_2015.pdf.
Когденко В.Г. Корпоративное мошенничество: анализ схем присвоения активов и способов манипулирования отчетностью / В.Г. Когденко // Экономический анализ: теория и практика. – 2015. –
№ 4 (403) [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://cyberleninka.ru/article/n/korporativnoe- moshennichestvo-analiz-shem-prisvoeniya-aktivov-i-sposobov-manipulirovaniya-otchetnostyu.
Мухаметшин Р.Т. Мошенничество в финансовой отчетности / Р.Т. Мухаметшин // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. – № 6. – С. 49-58.
Проскуріна Н.М. Маніпулювання фінансовими результатами: передумови, ознаки та способи виявлення / Н.М. Проскуріна // Проблеми і перспективи розвитку підприємництва. – 2014. – № 1. – С. 110-114 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://nbuv.gov.ua/UJRN/piprp_2014_1_27.
Сардарова Б.М. Манипулирование финансовой отчетностью – схемы и симптомы, способы выявления / Б.М. Сардарова // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. – 2009. – № 1. – С. 142-156 [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://cyberleninka.ru/article/n/manipulirovanie- finansovoy-otchetnostyu-shemy-i-simptomy-sposoby-vyyavleniya.
Фесенко В.В. Облікові викривлення та їх вплив на фінансову звітність / В.В. Фесенко, Т.Ю. Загорельська // Глобальні та національні проблеми економіки : [електронне наукове фахове видання]. – 2015. – № 5 [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://global-national.in.ua/archive/5- 2015/211.pdf.
Audytorska palata Ukrainy (2016), Audytorski dokazy [Audit evidence], Mizhnarodnyi standart audytu 500 [International standard on auditing 500], Kyiv, Ukraine, 1250 p., available at: http://www.apu.com.ua/attachments/article/1038/ Part_1_2015.pdf (access date October 02, 2017).
Bezverkhyi, K.V. (2014), “Improvement of methods for detection of signs of errors and omissions in the financial statements based on analytical procedures”, Oblik i finansy, no. 4 (66), available at: https://er.knutd.edu.ua/bitstream/123456789/3999/1/20170116_Bezverkhiy_8-16.pdf (access date October 02, 2017).
Butynets, F.F. (2007), Alfa i omeha bukhhalterskoho obliku abo moia bolisna nespovid [Alpha and Omega Accounting or my painful confession], monograph, PP “Ruta”, Zhytomyr, Ukraine, 328 p.
Audytorska palata Ukrainy (2016), Vidpovidalnist audytora, shcho stosuietsia shakhraistva, pry audyti finansovoi zvitnosti [The auditor’s responsibilities relating to fraud in an audit of financial statements], Mizhnarodnyi standart audytu 240 [International standard on auditing 240], Kyiv, Ukraine, 1250 p., available at: http://www.apu.com.ua/attachments/article/1038/Part_1_2015.pdf (access date October 03, 2017).
Audytorska palata Ukrainy (2016), Zahalni tsili nezalezhnoho audytora ta provedennia audytu vidpovidno do mizhnarodnykh standartiv audytu [Overall objectives of the independent auditor and the conduct of an audit in accordance with international standards on auditing], Mizhnarodnyi standart audytu
[International standard on auditing 200], Kyiv, Ukraine, 1250 p., available at: http://www.apu.com.ua/attachments/article/1038/Part_1_2015.pdf (access date October 03, 2017).
Kogdenko, V.G. (2015), “Corporate fraud: asset misappropriation schemes analysis and ways to manipulate reporting”, Ekonomicheskiy analiz: teoriia i praktika, no. 4 (403), available at: http://cyberleninka.ru/article/n/korporativnoe-moshennichestvo-analiz-shem-prisvoeniya-aktivov-i-sposobov- manipulirovaniya-otchetnostyu (access date October 03, 2017).
Mukhametshin, R.T. (2009), “Fraud in the financial statements”, Ekonomicheskiy analiz: teoriia i praktika, no. 6, pp. 49-58.
Proskurina, N.M. (2014), “Manipulating financial results: preconditions, signs and detection methods”, Problemy i perspektyvy rozvytku pidpryiemnytstva, no. 1, pp. 110-114, available at: http://nbuv.gov.ua/UJRN/piprp_2014_1_27 (access date October 05, 2017).
Sardarova, B.M. (2009), “Manipulation of financial reporting – schemes and symptoms, methods of identification”, ETAP: ekonomicheskaia teoriia, analiz, praktika, no. 1, pp. 142-156, available at: http://cyberleninka.ru/article/n/manipulirovanie-finansovoy-otchetnostyu-shemy-i-simptomy-sposoby- vyyavleniya (access date October 05, 2017).
Fesenko, V.V. and Zahorelska, T.Yu. (2015), “Accounting distortions and their impact on financial statements”, Hlobalni ta natsionalni problemy ekonomiky : [elektronne naukove fakhove vydannia], no. 5, available at: http://global-national.in.ua/archive/5-2015/211.pdf (access date October 06, 2017).
